針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè),存貨會(huì)出現(xiàn)報(bào)廢損毀的情形,針對(duì)報(bào)廢損毀的處理梳理如下:一、報(bào)廢損毀的增值稅處理
需要區(qū)分報(bào)廢損毀的原因,不同原因的增值稅處理并不一致
(1)如果是管理不善或違法違規(guī)等原因的報(bào)廢損毀,屬于“非正常損失”,其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣,需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文第28條第3款規(guī)定:非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。(2)如果是正常經(jīng)營(yíng)或不可抗力(自然災(zāi)害)導(dǎo)致的報(bào)廢損毀,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。常見(jiàn)的原因如揮發(fā)物的自然損耗、銷量下滑而導(dǎo)致的產(chǎn)品過(guò)期、自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨損毀、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中額定的報(bào)廢率內(nèi)的產(chǎn)品報(bào)廢等。
二、報(bào)廢損毀的所得稅處理
所得稅的處理比增值稅要寬松,除了違法違規(guī)的罰沒(méi),其他情況基本都可以稅前扣除。
(1)如果是違法違規(guī)造成的報(bào)廢損毀,企業(yè)所得稅前不可扣除。如被行政機(jī)關(guān)罰沒(méi)的財(cái)產(chǎn)損失。(2)其他情況的報(bào)廢損毀,包括管理不善所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)損失、正常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的損失、自然災(zāi)害發(fā)生的損失,企業(yè)所得稅前是允許扣除的。可以稅前扣除報(bào)廢損毀的詳細(xì)情形可參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》
一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,為存貨正常損失,準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總。
二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害,倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事,重大案件等非正常因素形成的損失,為存貨非正常損失。
如企業(yè)所得稅須做稅前扣除,需填寫(xiě)申報(bào)表并留存如下資料備查:(1)在匯算清繳據(jù)實(shí)填寫(xiě)A105090申報(bào)表。
?(2)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第27條規(guī)定:存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料;(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;(四)納稅人自行出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。(由國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)修改)
三、報(bào)廢損失的賬務(wù)處理
以庫(kù)存商品為例
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)注:進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出參考上述規(guī)則借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款或員工賠償) 營(yíng)業(yè)外支出(自然損耗或不可抗力導(dǎo)致)注:不考慮定額內(nèi)的廢品損失,其最終會(huì)計(jì)入存貨成本
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該文章在 2025/12/31 9:10:05 編輯過(guò)