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2025年12月30日 23:49 本文熱度 2072

針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)，存貨會(huì)出現(xiàn)報(bào)廢損毀的情形，針對(duì)報(bào)廢損毀的處理梳理如下：

一、報(bào)廢損毀的增值稅處理

需要區(qū)分報(bào)廢損毀的原因，不同原因的增值稅處理并不一致

（1）如果是管理不善或違法違規(guī)等原因的報(bào)廢損毀，屬于“非正常損失”,其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文第28條第3款規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

（2）如果是正常經(jīng)營(yíng)或不可抗力（自然災(zāi)害）導(dǎo)致的報(bào)廢損毀，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

常見(jiàn)的原因如揮發(fā)物的自然損耗、銷量下滑而導(dǎo)致的產(chǎn)品過(guò)期、自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨損毀、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中額定的報(bào)廢率內(nèi)的產(chǎn)品報(bào)廢等。

（1）如果是違法違規(guī)造成的報(bào)廢損毀，企業(yè)所得稅前不可扣除。如被行政機(jī)關(guān)罰沒(méi)的財(cái)產(chǎn)損失。

（2）其他情況的報(bào)廢損毀，包括管理不善所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)損失、正常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的損失、自然災(zāi)害發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅前是允許扣除的。

可以稅前扣除報(bào)廢損毀的詳細(xì)情形可參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》

如企業(yè)所得稅須做稅前扣除，需填寫(xiě)申報(bào)表并留存如下資料備查：

（1）在匯算清繳據(jù)實(shí)填寫(xiě)A105090申報(bào)表。

（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第27條規(guī)定：

存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）納稅人自行出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。（由國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)修改）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注：進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出參考上述規(guī)則

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或員工賠償）

管理費(fèi)用（管理不善導(dǎo)致）

營(yíng)業(yè)外支出（自然損耗或不可抗力導(dǎo)致）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

注：不考慮定額內(nèi)的廢品損失，其最終會(huì)計(jì)入存貨成本

-end-

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該文章在 2025/12/31 9:10:05 編輯過(guò)

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